关于专项附加扣除和个税年度汇算的相关知识

前言：本文作者没有财务和法务的相关专业及工作背景，本文所有内容根据互联网公开信息进行整理总结而成，如有错谬之处请以权威专业的说法为准。此外，本文实际编写时间为 2024 年 6 月底（发布于 2025 年 4 月初），如有过时的内容请以最新的说法为准。

1、个税年度汇算的背景

根据规定，月收入只要超过 5000 元（2018年起实施的个人所得税起征点），就需要交个人所得税。

实际上，个人综合所得，是按年纳税的，公司每月扣缴的个人所得税，只是预扣预缴。

因此，纳税人还需要在每年的3月1日至6月30日期间，对去年全年的个税进行年度汇算清缴。

提示：在 3 月份进行年度汇算清缴一般需要预约，不想预约的可以在 4 月份后再进行年度汇算清缴。

2、个税年度汇算的目标

经过个税年度汇算后，如果预缴税额大于应缴税额，可以申请退税；如果预缴税额小于应缴税额，需要进行补税。

3、豁免补税的两种情形

经过个税年度汇算后，如果预缴税额小于应缴税额，但是满足以下两种情形之一的，都可以不用补税：

情形一：（去年）全年综合所得收入，不超过12万元，且公司每月已（预）扣缴了个人所得税。
情形二：需补税金额不超过400元。

提示：个税年度汇算的目标就是为了（让高收入群体）补税和（向符合条件群体）退税。

因此，如果你是一个普通的工薪阶层，年收入不超过12万元（不用补税），且认为公司每月扣缴的个人所得税不多（不用退税），是可以无需办理个税年度汇算的。

4、汇算清缴公式及案例

进行个税年度汇算清缴时，需要将个人全年所有的综合所得收入额和扣除项汇总，根据7级累进税率重新计算税额，因此就可能产生补税和退税的情形：

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汇算清缴应退或应补税额 = [（全年综合所得收入额 - 60,000元 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除）× 适用税率 - 速算扣除数 ] - 已预缴税额

注：正数为补税，负数为退税。

由上图可知，如果张三全年的综合收入为 10 万元、税前扣除项只有 6 万元的基本扣除（十二个月的五千起征点）和（假设）一万元的专项扣除（三险一金）。经过汇算后，张三去年的应纳税所得额为：10 - 6 - 1 = 3 万元。

级数	全年应纳税所得额	税率	速算扣除数
1	不超过36000元的部分	3%	0
2	超过36000元至144000元的部分	10%	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20%	16920
4	超过300000元至420000的部分	25%	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30%	52920
6	超过660000元至960000的部分	35%	85920
7	超过960000的部分	45%	181920

上表为个人所得税税率表（综合所得适用）

由上表可知，张三去年的全年应纳税所得额（ 3 万元），不超过36000元的部分，因此适用 3% 的税率，速算扣除数为 0 。

经过汇算后，张三去年的应纳税额为：（ 30,000 x 3% ） - 0 = 900 元。

如果张三去年已预缴税额大于 900 元（应纳税额），则可以申请退税。

注意：因为张三去年全年综合所得收入不超过12万元，所以即使已预缴税额小于 900 元（应纳税额），也不用补税。

5、专项附加扣除的说明及案例

公司每月扣缴的个人所得税，通常只考虑到"税前扣除项"中的"基本扣除"和"专项扣除"。

实际上，一般人的税前扣除项，除了基本扣除和专项扣除之外，基本都会满足"七项专项附加扣除"中的一项或多项。

因此，对不少人来说，考虑到"专项附加扣除"之后，应纳税所得额会变小，所以已预缴税额会大于应纳税额，可以申请退税。

对于刚从学校毕业出来工作的年轻人来说，一般都会满足下表中"住房租金专项附加扣除"的条件。

专项附加扣除类型	扣除范围	扣除标准	扣除方式	扣除主体
子女教育	学前教育阶段：满3周岁当月至小学入学前一月。（不包括0-3岁阶段）。学历教育阶段：义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。	2000元/月/每名子女	定额扣除	父母（法定监护人）各扣除50%（每人每月各扣除1000元）；或由一方100%全额扣除（每月扣除2000元）。
继续教育	学历（学位）继续教育：在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育：取得相关证书的当年。	学历（学位）继续教育： 400元/月，最长不超过48个月。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育： 3600元。	定额扣除	学历（学位）继续教育：本人扣除；或个人接受本科（含）以下学历（学位）继续教育，可以选择由其父母扣除。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育：本人扣除。
赡养老人	赡养一位及以上年满60周岁（含）的父母（父母指生父母、继父母、养父母，不包括岳父母或公婆），以及子女均已去世的年满60周岁的祖父母、外祖父母。	独生子女： 3000元/月非独生子女：每人不超过1500元/月	定额扣除	本人扣除；每月3000元扣除额度可以有三种分摊方式，任选其一： 1. 平均分摊：赡养人平均分摊 2. 约定分摊：赡养人自行约定分摊比例 3. 指定分摊：由被赡养人指定分摊比例
大病医疗	基本医保相关医药费除去医保报销后发生的支出，个人负担（医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分。	每年在80000元限额内据实扣除	限额内据实扣除	本人的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。
住房租金	纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出。	直辖市、省会(首府)城市、计划单列市及国务院确定的其他城市： 1500元/月市辖区户籍人口超过100万的城市： 1100元/月市辖区户籍人口不超过100万的城市： 800元/月	定额扣除	签订租赁合同的承租人夫妻双方主要工作城市相同，只能由一方（即承租人）扣除；夫妻双方主要工作城市不同，且各自在其主要工作城市都没有住房的，分别扣除。
婴幼儿照护	照护3岁以下婴幼儿的相关支出。	2000元/月/每孩	定额扣除	父母（法定监护人），两种扣除方式任选其一： 1. 各扣除50%（每人每月各扣除1000元） 2. 由一方100%全额扣除（每月扣除2000元）
首套住房贷款	本人或其配偶单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出。	1000元/月	定额扣除	夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款利息，两种扣除方式任选其一： 1. 婚后可选择其中一套房，由购买方按扣除标准的100%扣除（每月扣除1000元） 2. 对各自购买住房分别按扣除标准的50%扣除（每人每月各扣除500元）