【工业企业成本核算】作业成本法实操详解：以杯子制造商为例（料工费分摊全流程）

一、案例背景与核心已知数据

本案例为杯子制造商（工业企业）3月份生产核算，生产流程分为陶土（烧）→上釉→上色三道工序，采用作业成本法（约当产量法）进行料工费分摊，具体基础数据如下：

项目类别	具体数据
期初在产品	200个（整体完工比50%），总成本1100元（其中：材料500元、人工400元、制造费用200元）
本月投入成本	1. 材料：100公斤×2元/公斤=2000元（不含税）；2. 人工：预提总工资1200元（总工时50H，24元/H）；3. 制造费用：1000元
产量与工序系数	1. 完工入库：600个（完工比100%，工时44.82H）；2. 在产品：陶土50个（材料投料系数80%、完工比50%，工时1.8675H）、上釉30个（材料投料系数90%、完工比80%，工时1.1280H）、上色20个（材料投料系数100%、完工比100%，工时1.4940H）

二、核心计算逻辑：约当产量法原理

约当产量法核心是将未完工的在产品按"完工比/投料系数"折算为相当于完工产品的数量，以此为基础分摊成本。其中：材料成本按"投料系数"折算（材料投入进度），人工与制造费用按"完工比"折算（工时投入进度）。

三、分步成本计算（料工费依次分摊）

（一）直接材料成本分摊

计算在产品材料约当产量：按各工序投料系数折算

材料约当产量=陶土工序50个×80% + 上釉工序30个×90% + 上色工序20个×100% = 40 + 27 + 20 = 87个
确定材料成本分配基数：扣除期初在产品已折算产量

分配基数=本月完工产品数量+本月在产品材料约当产量-期初在产品材料约当产量=600 + 87 - 200×50% = 600 + 87 - 100 = 587个
计算材料费用分配率

分配率=本月投入材料总成本÷分配基数=2000元÷587个≈3.4071元/个
分摊材料成本
- 期末在产品分摊本月材料成本=87个×3.4071元/个≈296.42元
- 完工产品分摊本月材料成本=2000元-296.42元=1703.58元
- 完工产品总材料成本=本月分摊金额+期初材料成本=1703.58元+500元=2203.58元
- 单位产品材料成本=2203.58元÷600个≈3.67元/个

（二）直接人工成本分摊

计算在产品人工约当产量：按各工序完工比折算人工约当产量=陶土工序50个×50% + 上釉工序30个×80% + 上色工序20个×100% = 25 + 24 + 20 = 69个
确定人工成本分配基数：与材料分配逻辑一致

分配基数=600 + 69 - 200×50% = 600 + 69 - 100 = 569个
计算人工费用分配率

分配率=本月预提总工资÷分配基数=1200元÷569个≈2.1089元/个
分摊人工成本
- 期末在产品分摊本月人工成本=69个×2.1089元/个≈145.51元
- 完工产品分摊本月人工成本=1200元-145.51元=1054.49元
- 完工产品总人工成本=本月分摊金额+期初人工成本=1054.49元+400元=1454.49元
- 单位产品人工成本=1454.49元÷600个≈2.4241元/个

（三）制造费用分摊

制造费用按工时分摊，与人工约当产量、分配基数一致，无需重复折算

计算制造费用分配率

分配率=本月制造费用总额÷分配基数=1000元÷569个≈1.7574元/个
分摊制造费用
- 期末在产品分摊本月制造费用=69个×1.7574元/个≈121.26元
- 完工产品分摊本月制造费用=1000元-121.26元=878.74元
- 完工产品总制造费用=本月分摊金额+期初制造费用=878.74元+200元=1078.74元
- 单位产品制造费用=1078.74元÷600个≈1.7979元/个

四、完工产品总成本与单位成本汇总

成本类型	完工产品总成本（元）	单位产品成本（元/个）
直接材料	2203.58	3.67
直接人工	1454.49	2.4241
制造费用	1078.74	1.7979
合计	4736.81（尾差为小数取舍导致）	7.8920
注：与实际入库核算金额4735.20元的差异为小数取舍调整导致，核心数据一致。

五、关键账务处理

（一）3月31日生产入库（600个杯子）

根据《生产入库单》，将生产成本结转至库存商品，分录如下：

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借：库存商品-杯子  4735.20（7.8920×600，尾差调整）
  贷：生产成本-直接材料  2202.00（3.67×600）
      生产成本-直接人工  1454.46（2.4241×600，尾差调整）
      生产成本-制造费用  1078.74（1.7979×600）

（二）4月2日销售发货（300个杯子）

销售单价10元/个（不含税），增值税率13%，根据《销货单》做以下分录：

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1. 发货时（未确认收入）：
借：发出商品  3000.00（按实际核算成本结转）
  贷：库存商品  3000.00

2. 确认未开票收入及应收账款：
借：应收账款  3390.00
  贷：主营业务收入-未开票收入  3000.00（300×10）
      应交税费-应交增值税（销项税额）  390.00（3000×13%）

3. 结转主营业务成本：
借：主营业务成本  3000.00
  贷：发出商品  3000.00

（三）毛利率计算

毛利率=（不含税销售单价-单位产品成本）÷不含税销售单价×100% =（10-7.8920）÷10×100% = 21.08%

六、月末在产品成本说明

（一）在产品成本构成（生产成本借方余额）

成本类型	在产品成本金额（元）
直接材料	296.42
直接人工	145.51
制造费用	121.26
合计	563.19

（二）在产品管理要点

数据核对：需将总账"生产成本"借方余额与《进销存和生产成本分析报表》中在产品明细金额核对一致。
实地盘点：对各工序在产品（陶土50个、上釉30个、上色20个）进行静态盘点，确保账实相符。
后续处理：月末在产品成本结转至4月，继续参与后续生产工序的成本分摊，直至产品完工入库。

七、ERP系统自动核算逻辑

实际工作中，上述复杂计算无需手工完成，ERP系统可通过"前期配置-数据抓取-自动计算-报表输出"全流程自动化处理，具体如下：

1. 前期基础配置（一次性预设）

工序与系数配置：录入三道工序信息，预设材料投料系数、人工/制费完工系数，系统自动调用。
分摊规则配置：设立"生产车间"成本中心，指定人工、制造费用按工时分摊，材料按"领用数量×加权平均单价"归集。
物料维护：录入原材料信息，设置库存计价方式（加权平均法）。

2. 生产数据自动抓取

材料数据：通过《生产领料单》自动抓取领用数量、单价，计算材料成本。
工时数据：通过《工序报工单》自动汇总各工序工时，作为分摊依据。
费用与产量数据：财务模块录入的制造费用自动归集至成本中心，《生产入库单》《在产品盘点表》自动同步产量数据。

3. 自动计算与报表生成

系统自动计算约当产量、各成本项目分配率，完成成本分摊。
自动输出《产品成本计算表》《在产品成本明细表》，数据可追溯至原始单据，提升核算效率与准确性。

（注：文档部分内容可能由 AI 生成）