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行政强制和税收保障措施
一、行政强制的概念和范围
1、从强制对象来看，包括：对人身的强制、对财产和行为的强制
2、从行使主体看，包括：行政机关自身依法行使、行政机关申请人民法院强制执行
二、行政强制的特征
- 行政性
- 服从性：无须征得同意，必须服从
- 物理性：直接作用于人身或财产，是有形的、外在化的实力行为。
- 依附性：依附于为之服务的具体行政行为
三、行政强制的原则
1、合法性原则
设定权法定 + 依法定程序实施
2、合理性原则
1、设定行政强制应当合理适当，在保障行政效率和公民权利之间寻求平衡
2、实施行政强制应当合理适当：
| ①当事人不履行行政决定时，应当优先采用非强制手段 |
|---|
| ②强制执行前先行催告，给予当事人自觉履行的机会 |
| ③查封、扣押、冻结的财务价值应适当 |
| ④优先选择滞纳金、加处罚款等间接强制手段 |
| ⑤选择对当事人权益损害最小的措施 |
3、权利保障原则
- 陈述申辩权
- 申请行政复议或行政诉讼
- 申请国家赔偿。因违法实施受到损害，依法要求国家赔偿
四、行政强制的种类和措施
包括行政强制措施、行政强制执行
（1）行政强制措施和税务行政强制措施
| 行政强制措施 | 税务行政强制措施 |
|---|---|
| （1）限制公民人身自由； （2）查封场所、设施或财物； （3）扣押财物； （4）冻结存款、汇款； （5）其他 | （1）查封场所、设施或财物； （2）扣押财物； （3）冻结存款、汇款； |
（2）行政强制执行
对财物和行为的终局处理
| 行政强制执行 | 税务行政强制执行 |
|---|---|
| （1）加处罚款或滞纳金； （2）划拨存款、汇款； （3）拍卖或依法处理查封、扣押的场所、设施或财物； （4）排除妨碍、恢复原状； （5）代履行； （6）其他 | （1）加处罚款或滞纳金； （2）划拨存款、汇款； （3）拍卖或依法处理查封、扣押的场所、设施或财物； |
五、行政强制的设定
行政强制措施原则上由法律设定，行政法规和地方性法规在特定条件下可以设定行政强制措施
- 行政强制措施由 法律、法规设定。
六、行政强制措施的实施主体
只能由法律、法规规定的行政机关在法定职权内实施，且由行政机关具备执法资格人员实施，其他人员不得实施。不得委托。
七、行政强制措施的基本程序
1、措施的基本程序
| 行政强制措施的一般步骤 | 冻结银行存款、汇款 |
|---|---|
| 1、实施前向行政机关负责人报告并批准； 2、由2名以上执法人员实施； 3、出示执法身份证件； 4、通知当事人到场； 5、当场告知当事人采取强制措施的理由、依据以及享有的权利和救济途径； 6、听取当事人陈述和申辩； 7、制作现场笔录； 8、现场笔录由当事人和执法人员签名或盖章，当事人拒绝，在笔录中注明； 9、当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和执法人员在现场笔录上签名或盖章； 10、法律、法规规定的其他程序 | 1、实施前向行政机关负责人报告并经批准； 2、由2名执法人员实施； 3、出示执法身份证件； 4、制作现场笔录 |
- 紧急情况可以当场实施行政强制措施，但应当在24小时内向行政机关负责人报告并补办批准手续
- 冻结银行存款、汇款无需当事人到场
2、行政强制措施决定书
- 实施查扣措施时，制作查封、扣押决定书和清单
- 冻结存款、汇款时，向金融机构交付冻结通知书，3日内向当事人交付《冻结决定书》
3、行政强制措施的期限
实施查封、扣押、冻结的期限一般不超过30日；经行政机关负责人批准可延长30日。
4、行政强制措施的解除
- 当事人没有违法行为
- 标的物与违法行为无关
- 行政机关对违法行为已作出处理决定，不再需要采取行政强制措施
- 查封、扣押期限或者冻结期限已满的情形
- 其他不再需要采取行政强制措施的情形
八、行政强制执行的主体
- 具有行政强制执行的行政机关
- 没有强制执行权的，应当申请人民法院强制执行
九、行政强制执行的程序
1、催告程序（书面作出）：载明履行义务的期限、方式、涉及金钱的有明确的金额和给付方式、依法享受的陈述和申辩权
2、行政强制执行决定书：催告后仍不履行，作出决定书，实施强制执行
十、加处罚款或滞纳金
- 加处罚款或滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额
- 属于间接强制执行、执行罚
- 实施加处罚款或滞纳金超过30日，经催告当事人仍不履行的，行政机关可以依法强制执行
十一、中止执行和终结执行
| 中止执行 | 终结执行 |
|---|---|
| 1、当事人履行行政决定确有困难或暂无履行能力； 2、第三人对执行标的主张权利，确有理由的； 3、执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的； 4、行政机关认为需要中止执行的其他情形 | 1、公民死亡、无遗产可供执行，又无义务承受人的； 2、法人或其他组织终结，无财产可供执行，又无义务承受人的； 3、执行标的灭失的； 4、据以执行的行政决定被撤销的； 5、行政机关认为需要终结执行的其他情形 |
中止执行后不再执行的情况：1、没有明显的社会危害；2、当事人确无履行能力；3、中止执行满3年未恢复执行
十二、申请人民法院强制执行
（1）申请人民法院强制执行的规定
当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起3个月内，申请人民法院强制执行。
（2）行政机关先行催告，在申请法院执行
（3）申请强制的法院
催告书送达10日后当事人未履行义务的，行政机关可以向所在地由管辖权的人民法院申请强制执行；执行对象是不动产的，向不动产所在地由管辖权的人民法院申请强制执行。
十三、税收保全措施
税收保全措施对应行政强制措施
- 税收保全的对象一般是从事生产经营的纳税人，不包括自然人纳税人
- 税收保全解除：税务机关自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全
- 不得实施保全的强制的：维持生活必需品的住房和用品；单价在5000元以下的其他生活用品
十四、税务强制执行
- 执行对象 ：
- 对于税款（税务机关自行执行）：从事生产经营的纳税人；扣缴义务人；纳税担保人。
- 对于罚款（税务机关或人民法院）：受处罚的当事人，包括纳税人、扣缴义务人、金融机构以及其他当事人
- 执行程序 ：
- 当事人逾期不履行决定，经催告后逾期仍不履行的
- 须经县以上税务局（分局）局长批准
!IMPORTANT
执行到位的款项清偿顺序：执行目的而发生的费用（依法由当事人承担的费用） ＞ 税款 ＞ 滞纳金 ＞罚款 ＞ 加处罚款
十五、通知出境机关阻止出境制度（离境清税制度）
- 对象：欠缴税款的纳税人或纳税人的法定代表人
- 前提：未缴清税款、滞纳金，又未提供担保
- 操作：税务机关阻止出境决定，通知出入境管理机关实施。
由县级以上税务机关申请，报省、自治区、直辖市税务机关审核批准，函请同级公安厅、局办理边控手续
十六、税收优先权
追缴税款优先原则：被判处罚金的、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
- 税收优先于无担保债权
- 税收有条件地优先于有担保债权
- 税收优先于罚款、没收违法所得的行政处罚
- 税收优先于罚金、没收财产的刑事处罚
十七、纳税担保
（1）纳税担保的情形
- 采取期前保全措施之前的纳税担保
- 通知出境管理机关阻止出境制度中的纳税担保
- 纳税争议寻求行政复议之前的担保
- 法律、行政法规规定的其他情形
（2）纳税担保的性质
具有行政性，是平等主体之间的合同。需通过纳税担保人同意才能成立。是税务机关、纳税担保人、纳税人共同意思的表示。
（3）纳税担保的种类
| 纳税保证 | 纳税抵押 | 纳税质押 | |
|---|---|---|---|
| 解释 | 是一种人保，是纳税人之外具有担保资格和能力的自然人、法人、其他经济组织向税务机关设立的、保证纳税人履行纳税义务的担保形式 | 物保。可以是纳税人的，也可以为纳税人之外的第三人的 | 物保。可以是纳税人的，也可以为纳税人之外的第三人的 |
| 范围 | 是一种连带责任，对所担保的税款和滞纳金承担连带责任 | 一般是不动产，不转移对物的占用。 土地所有权和使用权不能抵押 | 分为动产质押和权利质押。要转移占有 |
| 期限 | 保证期间为纳税人应缴税款期限满之日其60日，有权要求保证人承担保证责任，缴纳税款滞纳金； 保证人履行保证责任的期限为15日 |
- 依法取得的国有土地上的房屋、以乡镇村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。
十八、代位权和撤销权
| 代位权 | 撤销权 | |
|---|---|---|
| 三方主体 | 债权人、债务人、债务人的相对人（次债务人） | 债权人、债务人、债务人的相对人（受益人） |
| 适用情形 | 债务人怠于行使到期债权或与该债权有关的从权利 | ①债务人放弃其债权、放弃债权担保、无偿转让财产、恶意延长到期债权的履行期限；②以明显不合理的低价转让财产、以明显不合理的高价受让他人财产或为他人的债务提供担保 |
| 适用要件 | ①纳税人欠税事实已成立； ②债务人怠于行使其到期债权； ③怠于行使到期债权的行为影响到纳税义务的履行； ④通过民事诉讼的方式事项 | ①通过民事诉讼 的方式实现； ②撤销权行使期限为自知道撤销事由之日起1年 |